Разработана Концепция по досудебному урегулированию налоговых споров в системе налоговых органов РФ на 2013 – 2018 годы, утвержденная Приказом ФНС России от 13.02.2013 № ММВ-7-9/78@,20.08.2013 г.
Она усовершенствовала порядок рассмотрения споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.
В связи с этим в первую и вторую части Налогового кодекса РФ на основании федеральных законов №153-ФЗ от 02.07.2013 г. и №248-ФЗ от 23.07.2013 г. внесены изменения.
Изменения НК РФ № 248-ФЗ от 23.07.2013 г. в части досудебного урегулирования споров:
1. Увеличен срок для представления возражений на акт проверки (дела рассматриваются в порядке ст. 101 НК РФ) с 15 рабочих дней до одного месяца.(вступает в силу с 24 августа 2013г.).
Часть 7 ст. 6 Закона устанавливает переходные положения. Если течение срока, предусмотренного п. 6 ст. 100НК РФ в редакции нового Закона (т.е. один месяц), не завершилось до дня вступления в силу Закона (ч. 1 ст. 6Закона), то этот срок исчисляется по новым правилам.
2. Увеличен срок для представления возражений на акт о выявлении налоговых правонарушений (рассматриваются в порядке ст. 101.4 НК РФ)
Срок представления письменных возражений на акт о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля правонарушениях (за исключением ст. 120, 122, 123 НК РФ) с 10 рабочих дней продлен до одного месяца (Вступает в силу с 01января 2014г.)
Часть 7 ст. 6 Закона устанавливает переходные положения. Если течение срока, предусмотренного п. 5 ст. 101.4 НК РФ в редакции нового Закона (т.е. один месяц), не завершилось до дня вступления в силу Закона (ч. 1 ст. 6 Закона), то этот срок исчисляется по новым правилам.
3. Установлен срок для ознакомления с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля (дела рассматриваются в порядке ст. 101 НК РФ). После вступления в силу новой редакции согласно абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ налоговый орган будет обязан не позднее двух рабочих дней до дня рассмотрения материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля ознакомить налогоплательщика с указанными материалами, если им будет подано соответствующее заявление.
Изменения НК РФ № 153-ФЗ от 02.07.2013 г. в части досудебного урегулирования споров:
4. Вводится обязательный досудебный порядок обжалования любых ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц (п.2 ст.138Н КРФ).
5. Увеличен срок вступления в силу Решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности с 10 дней до одного месяца с даты его вручения проверенному лицу, с 20 дней на один месяц в отношении решения, вынесенного в порядке статьи 101 Кодекса, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков (п.9 ст.101).
6. Определено, по какому адресу налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов) инспекция должна отправить Решение, если в силу обстоятельств невозможно вручить его лично.
7. В статьях 139 и 139.1 Кодекса регламентирован порядок и сроки подачи жалобы (апелляционной жалобы).
Жалоба (апелляционная жалоба) подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. В свою очередь, налоговый орган обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.
Апелляционная жалоба на решение, вынесенное в порядке статьи 101 Кодекса, может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения, т.е. в течении одного месяца.
В пункте 2 статьи 139 Кодекса предусмотрено право на обращение с жалобой в Федеральную налоговую службу.
Жалоба в Федеральную налоговую службу может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).
8. Кодексом изменены сроки на вынесение решений по жалобам.
Решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение налогового органа, вынесенное в порядке статьи 101 Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, но не более чем на один месяц.
Решение по иным жалобам принимается налоговым органом в течение 15 дней со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, но не более чем на 15 дней.
Решение Федеральной налоговой службы, вынесенное в порядке статьи 101 Кодекса, вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).
Федеральный закон № 185-ФЗ установил переходные положения.
Если решение, вынесенное в порядке статьи 101 Кодекса, было вручено налогоплательщику до вступления в силу Закона и на момент вступления Закона в силу не истек срок на вступление соответствующего решения в силу, то такое решение вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения.
Вводится обязательный порядок досудебного рассмотрения споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.
С целью уменьшения количества рассматриваемых споров в судах вводится обязательная досудебная процедура обжалования всех ненормативных актов налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц.
В этой связи предусматривается новая редакция статей 138 и 139 Налогового кодекса РФ. В частности, определены понятия "жалоба", "апелляционная жалоба", уточняются порядок и сроки обжалования актов налоговых органов.
Вводятся три новые статьи, устанавливающие порядок и сроки подачи апелляционной жалобы, требования к форме и содержанию жалобы (апелляционной жалобы), а также основания оставления жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения.
Помимо этого скорректированы некоторые процедурные сроки, установленные статьями 101 и 101.2 НК РФ. В частности, срок вступления в силу решений территориальных налоговых органов о привлечении к налоговой ответственности увеличивается до одного месяца.